◇ 一、航ↆ运企业利用船舶登记制度实现国际避税筹划

  国际航运企业的承运载体是船舶,船舶是国际航运企业固定资产的主要组成部分,占其整体资产的90°゜%左右。世Σ界上主要航运国的船舶ю登记制度存在着较大差异,进行船舶登记所缴纳的税费差额也较大,这就为国际航运∏企业进行船舶登记的税收筹划提供了较大的空间。

  1、现行国际船舶登记制度。现行国际船舶登记制度是:依据有关国际公约和各国法律∮规定,对船舶所有人、经营人、船名、船舶技术性能数据等内容进行登记。登记机关的所在地称为船舶登〖记港。船舶登记港即为船籍港。

  依据各国法律和政策§对船舶登记条件的不同规定,【目前船舶登记制度可以分为开放式、半开放式和封闭式三种。其中采用船舶开放登记制度『的国家,对前来登记的船舶,条件限制比较宽松,有∩些近乎没有限制条件,几乎所有◘的船舶都可以在该国登记,取得该国国籍,并悬挂该国国旗۩,该种国旗称为方便旗。悬挂方便Θ旗的船舶营运成本低,注册国一般按船舶吨位征▲收注册费和年度税,免收船舶所得∣税或征收很低所得税。

  2、巴拿马开放的船‰舶注册制度。历史上巴拿马是南美的一部分,而地理上又连接着南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之间的通道,由于巴拿马独一无二的优越地理位置,其国家历史与全球商业长期紧密相联,巴拿马自始至终努力保持着一个低廉的注册制度,因≈其开放的船舶注册制度而闻名于世。在巴拿马注册的船舶每年只需交纳固定的几项税费。注册一家巴拿马本国的公司拥●·有其在巴拿马注册的船舶,可在各方↑面节省费用。如果游艇拥有者是巴拿马自然人或公司实体,其注册费每两年只需USD1000.00,如果拥有者不是巴拿马自然人或公司

  实体,则为USD15♀00.00.而维持一家巴拿马公司的费用每年只需几百美金,这样做可以合理规避税费。

  二、航运企业设立海运公司避税

  由于经济发展的全球化,海运企业的所有权和经营权不一定在同一个国家∪。其У总管理机构可设在第三国。同时,拥有的船舶还可在别处注册。⊿这类公司一般使用“方便旗帜”,即可由非居民船东悬挂的国旗,旗帜国除收┚取一定的注册费外,对挂旗的船东不实行财政性或其他控制。巴拿马是这类海运公司避税中常用的典型国家。这就是为什么我们看到很多船只悬挂巴拿马国旗的原因。早在1980年,中国船舶工业总公司、中国租船公司同香港环球航运集团在百慕大设立@了“国际联合船舶投资有限公司”,这是典型的利用避税╠╡地&lΞdquo;海运公司”避税的案例。

 ┑ ↁ跨国法人利用《公司法》,通过改变登记注册地等手段改变税收居民身份。对于以登记注册地所在国为判定法人居民身份标准的国家来说,通过改变登记注册地所在国就可以↙实ì现法人居民身份的改变。比如,一个在高税国登记注册成立的公司,可以在高税国办理注销登记,并到低╣税国办理注册登记,从而放弃了高税国的居民身份,获得々了低税国的居民身份。这种居民身份改变的同时,纳税人也实现了税收规避。对于纳税人改变公司的注册登记行为,一国的税务当局同样是无权干涉的。所以,′纳税人在《公司法》的掩护下,实现了避税。

  三、恰当安排企业α的组织形式和资本结构

  税务筹√划₪큐中要考虑企业的组织形式。企业的组织形式主要有独资企业、合伙企业和股份有限公司,适用于这三种组织形式的税Ⅹ法规定有很大差别。因此,如果是在国外投资组建企业就要选择特定的组织形式以减少纳税。如美国税法规定股份有ↈ限公司满足特定条件时可以适用按照合ↇ伙企业形式计算交纳所得税。如果企业设立时注意&满足这种小型的股份有限公司的条件就可以按¤合伙企业交纳所得税以节约大量的税款。

  同时,企业的资本结构也是税务筹划应注意的内容。由于我国企业自身发展水平不高,企业的资本结构容易出现不合理现象。例如λ企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整可╳以增加企业价值,但当存在个人所得税时这种税收屏蔽效应会被个人所得税削减。所以,在安排企业资本结构时要找到企业最优负债比例点。我国企业在跨国经营时要注意首先熟ξ知与筹划目标相关的经⿵营国税收法律及法规的规定,密切关注法规的内容及其变化。选择采用适当的不同比例负债,本着税后净利润和企业价值最大化原则,综*合考虑企业风险、税收风险和政治风险,最终选定可行性方案。
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